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  • フィリピンのVAT還付請求：必要な書類と期限に関する最高裁判所の判決

    VAT還付請求却下の教訓：書類不備と期限切れ

    G.R. No. 159471, 2011年1月26日

    フィリピン最高裁判所の判決は、VAT（付加価値税）還付請求における納税者の義務を明確に示しています。特に、輸出事業者はゼロ税率の適用を受けますが、VAT還付を受けるためには、厳格な書類要件を満たし、定められた期限内に請求を行う必要があります。本判決は、アトラス・コンソリデーテッド・マイニング・アンド・デベロップメント・コーポレーション（以下、「アトラス鉱業」）が内国歳入庁長官（CIR）を相手取りVAT還付を求めた訴訟に関するものです。アトラス鉱業は、VAT還付請求に必要な書類を提出せず、また請求期限も過ぎていたため、請求が認められませんでした。この事例は、フィリピンで事業を行う企業、特に輸出業者にとって、VAT還付制度を理解し、適切に対応することの重要性を強調しています。

    VAT還付の法的背景：税法と関連規則

    フィリピン税法典第106条は、VAT還付の要件と手続きを規定しています。特に重要なのは、ゼロ税率が適用される売上（輸出など）に関連するインプットVAT（仕入税額）は、一定の条件下で還付または税額控除が認められる点です。しかし、この条項は、無条件に還付を認めるものではなく、厳格な要件を課しています。

    税法典第106条には、以下の規定があります。

    税法典第106条

    インプット税の還付または税額控除 – (a) VAT登録事業者で、その売上がゼロ税率である者は、売上が行われた課税四半期の終了後2年以内に、当該売上に起因するクレジット可能なインプット税（経過措置インプット税を除く）の税額控除証明書の発行または還付を申請することができる。ただし、当該インプット税がアウトプット税に充当されていない範囲に限る。ただし、第100条(a)(2)(A)(i)、(ii)および(b)ならびに第102条(b)(1)および(2)に基づくゼロ税率売上の場合は、その受け入れ可能な外貨交換収入がフィリピン中央銀行（BSP）の規則に従って適切に会計処理されていること。さらに、納税者がゼロ税率または実質的にゼロ税率の売上と、課税または免税の物品、財産またはサービスの売上の両方を行っており、クレジット可能なインプット税額が、いずれかの取引に直接かつ完全に起因すると特定できない場合は、売上高の割合に基づいて比例配分されるものとする。

    また、歳入規則第5-87号第16条（歳入規則第3-88号で改正）は、還付請求に必要な書類を具体的に規定しています。これらの規則は、納税者がVAT還付を適正に受けるための手続きを明確化し、税務当局による審査を円滑に進めることを目的としています。

    歳入規則第5-87号第16条（歳入規則第3-88号による改正、1988年4月7日付）

    付加価値税が支払われたことを証明する購入請求書または領収書のコピーを申請書とともに提出しなければならない。ただし、当該請求書/領収書の原本は、税額控除証明書の発行または還付の前に取り消しのために提示しなければならない。さらに、該当する場合は、以下の書類を添付しなければならない。

    1. 輸出売上

    i) 輸出額、日付、および輸出先の国を示す輸出書類のコピー。外貨建て売上の場合は、物品の販売を証明する請求書または領収書のコピー、および物品の引渡先の氏名。

    ii) 受け入れ可能な外貨での売上代金が、適用される銀行規制に従って内国送金され、会計処理されたことを示す中央銀行またはその認定代理銀行からの証明書。

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    すべての場合において、付与される還付または税額控除の金額は、クレジットまたは還付の申請期間中にゼロ税率取引に直接かつ完全に起因する付加価値税（VAT）の金額に限定されるものとする。

    アトラス鉱業事件の経緯：裁判所の判断

    アトラス鉱業は銅精鉱の輸出業者であり、VATゼロ税率事業者でした。1993年第4四半期のVAT申告において、インプット税が863,556,963.74ペソ、VAT超過税額が842,336,291.60ペソであると申告しました。1996年1月25日、アトラス鉱業はCIRに対し、後者の金額の還付または税額控除証明書を申請しました。同日、アトラス鉱業は税務裁判所（CTA）にも同様の還付請求を提訴しました。これは、税法典第230条に規定された還付請求の2年間の消滅時効が迫っていたためです。CIRはCTAに答弁書を提出しなかったため、CTAはCIRを欠席裁判としました。

    CTAは1998年8月24日、アトラス鉱業が歳入規則第5-87号第16条（歳入規則第3-88号で改正）に規定された書類要件を遵守しなかったとして、還付請求を却下する判決を下しました。アトラス鉱業は再審理を申し立て、必要な書類を提出する機会を求めましたが、CTAは2000年6月21日の決議で再び請求を却下しました。CTAは、請求が時効にかかっており、アトラス鉱業が超過インプット税を後の四半期のアウトプット税負債に充当していないことを証明できなかったと判断しました。

    アトラス鉱業はCTAの決定を控訴裁判所（CA）に不服申立てを行いましたが、CAもCTAの決定を全面的に支持しました。CAは、アトラス鉱業の再審理請求も2003年8月6日に却下しました。そして、最高裁判所への上訴に至りました。

    最高裁判所は、アトラス鉱業の主張を退け、CAの決定を支持しました。最高裁判所は、CTAとCAの事実認定を尊重し、アトラス鉱業がVAT還付を受けるための証拠を十分に提出できなかったと判断しました。特に、以下の点が問題視されました。

    • 輸出書類の不備：アトラス鉱業は、輸出取引を証明する書類（輸出許可証、売買契約書、船荷証券など）を提出しませんでした。これにより、インプット税がゼロ税率売上に直接起因することを証明できませんでした。
    • VAT申告書の不提出：アトラス鉱業は、1994年第1四半期のVAT申告書を提出しませんでした。これにより、超過インプット税が過去または将来のアウトプット税に充当されていないことを確認できませんでした。

    最高裁判所は、過去の判例（Atlas Consolidated Mining and Development Corporation v. CIR, G.R. Nos. 141104 and 148763, June 8, 2007）を引用し、VAT還付請求には厳格な証拠が必要であることを改めて強調しました。裁判所は、事実認定は下級裁判所の権限であり、最高裁判所は法律問題のみを審理すると述べました。

    判決の中で、最高裁判所は以下の重要な見解を示しました。

    「本裁判所は、したがって、控訴裁判所が認定した上記の事実に拘束される。控訴裁判所から本裁判所に上訴された事件における本裁判所の管轄権は、改正民事訴訟規則第45条に基づく上訴状による上訴の場合、法律上の誤りの審査または修正に限定されるという一般原則が確立されているからである。控訴裁判所の事実認定は最終的なものである。本裁判所は事実の審理者ではない。証拠として提出された証拠の証明価値を審査、検討、評価、または衡量することは、本裁判所の職務ではない。」

    実務上の影響：VAT還付請求の注意点

    本判決は、フィリピンでVAT還付を請求する企業にとって、非常に重要な教訓を与えています。特に、以下の点に注意する必要があります。

    • 書類の準備：VAT還付請求には、税法および関連規則で定められたすべての書類を正確かつ完全な形で提出する必要があります。輸出業者の場合、輸出許可証、売買契約書、船荷証券、外貨収入証明書など、輸出取引を証明する書類が不可欠です。
    • 期限の遵守：VAT還付請求は、売上が発生した課税四半期の終了後2年以内に行う必要があります。この期限を過ぎると、請求権は時効により消滅します。
    • VAT申告書の提出：還付請求時には、関連するVAT申告書（インプット税が発生した四半期および還付請求を行う四半期の申告書）を提出し、超過インプット税の発生と、それが過去または将来のアウトプット税に充当されていないことを明確に示す必要があります。
    • 専門家への相談：VAT還付請求は複雑な手続きを伴うため、税務専門家や弁護士に相談し、適切なアドバイスを受けることが重要です。

    主な教訓

    • VAT還付請求には、法令で定められた書類をすべて揃えることが不可欠。
    • 還付請求の2年間の期限を厳守すること。
    • VAT申告書を適切に作成・提出し、超過インプット税の状況を明確にすること。
    • 不明な点があれば、税務専門家や弁護士に相談すること。

    よくある質問（FAQ）

    Q1: VAT還付請求の期限はいつまでですか？

    A1: 売上が発生した課税四半期の終了後2年以内です。

    Q2: 輸出業者がVAT還付を請求する際に必要な主な書類は何ですか？

    A2: 主な書類には、輸出許可証、売買契約書、船荷証券、外貨収入証明書、購入請求書や領収書のコピー、VAT申告書などがあります。

    Q3: 書類が不備だった場合、還付請求は認められませんか？

    A3: はい、書類に不備がある場合、税務当局は還付請求を却下する可能性があります。裁判所も、書類不備を理由に納税者の請求を認めないケースが多くあります。

    Q4: VAT還付請求が却下された場合、どうすればよいですか？

    A4: 却下処分に不服がある場合は、税務裁判所（CTA）に不服申立てを行うことができます。ただし、不服申立てにも期限がありますので、早めに専門家にご相談ください。

    Q5: VAT還付請求の手続きは複雑ですか？

    A5: はい、VAT還付請求の手続きは複雑で、専門的な知識が必要です。税務専門家や弁護士のサポートを受けることをお勧めします。

    Q6: インプットVATがアウトプットVATよりも多い場合、必ず還付を受けられますか？

    A6: いいえ、インプットVATがアウトプットVATよりも多い場合でも、還付を受けるためには、法令で定められた要件を満たす必要があります。特に、ゼロ税率売上に関連するインプットVATであることが明確に証明できる必要があります。

    Q7: 税額控除証明書（TCC）とは何ですか？

    A7: 税額控除証明書（TCC）は、VAT還付の代わりに発行される証明書で、将来の税金支払いに充当することができます。還付またはTCCのどちらを申請するかは、納税者が選択できます。

    VAT還付請求でお困りの際は、フィリピン法務のエキスパート、ASG Lawにご相談ください。私たちは、貴社のVAT還付請求を全力でサポートいたします。
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    Source: Supreme Court E-Library

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