地方自治体は、政府機関であっても、地方税を課税できる

G.R. NO. 127383, August 18, 2005

固定資産税の免除は、フィリピンの地方自治体と政府機関の間で長年にわたる論争の種となってきました。この問題は、地方自治体の自治権を強化しようとする政府の取り組みと、政府機関の財政的安定を維持する必要性との間の緊張関係から生じています。GSIS (政府保険制度) の事例は、この複雑な問題を浮き彫りにし、最高裁判所が地方自治体課税権と政府機関の税制優遇措置のバランスをどのように取っているかを示しています。

法律的背景

地方自治法は、地方自治体 (LGU) に課税権を付与し、地方自治を促進することを目的としています。しかし、この権限は絶対的なものではなく、国家政府、その機関、および地方自治体に対する課税の制限など、多くの制限があります。ただし、この制限には例外があり、LGUは固定資産税を課税できます。問題は、政府機関であるGSISがこれらの例外の対象となるかどうかです。

GSISは、政府職員に社会保障を提供する政府機関です。その設立以来、GSISは、その財政的安定を確保するために、さまざまな税金が免除されてきました。しかし、地方自治法の施行により、これらの免除は取り消されるかどうかという疑問が生じました。

この訴訟に関連する法律規定は次のとおりです。

• 地方自治法第193条: 地方水道事業、共和国法第6938号に基づいて正式に登録された協同組合、非営利病院、教育機関を除き、政府所有および管理下の企業を含む、すべての自然人または法人に付与または享受されている税制優遇措置またはインセンティブは、本法の発効時に取り消されます。
• 地方自治法第232条: 首都圏内の州、市、または自治体は、今後具体的に免除されるものを除き、土地、建物、機械、その他の改良などの不動産に年間の従価税を課すことができます。
• 地方自治法第234条: 次のものは固定資産税の支払いが免除されます。
  • フィリピン共和国またはその政治部門が所有する不動産。ただし、その有益な使用が有償またはその他の方法で課税対象者に付与されている場合を除きます。

事件の経緯

この事件は、ダバオ市がGSIS所有の不動産に未払い固定資産税を課税しようとしたことから始まりました。GSISは、大統領令第1146号（改正政府保険法）第33条に基づいて税制優遇措置を主張し、地方自治法によりその免除は取り消されていないと主張しました。

ダバオ地方裁判所 (RTC) はGSISを支持し、地方自治法にもかかわらず、GSISはすべての税金 (固定資産税を含む) が免除されていると裁定しました。RTCは、税制優遇措置を撤回するには、大統領令第1146号第33条が法律で明示的かつ明確に廃止され、GSIS基金の支払能力の重要な要素として、税金からの免除の宣言された方針を置き換える規定が制定される必要があると主張しました。

ダバオ市は最高裁判所に上訴し、地方自治法がGSISを含むすべての政府所有および管理下の企業 (GOCC) の税制優遇措置を有効に取り消したと主張しました。

最高裁判所は次の手続きに従いました。

1. ダバオ市は、GSIS所有の不動産に対する固定資産税の支払いを要求しました。
2. GSISは、大統領令第1146号第33条に基づく税制優遇措置を主張しました。
3. RTCはGSISを支持し、その税制優遇措置は取り消されていないと裁定しました。
4. ダバオ市は最高裁判所に上訴しました。

最高裁判所は、RTCの判決を覆し、GSISの税制優遇措置は地方自治法により取り消されたと判断しました。裁判所は、地方自治法第193条が、地方水道事業、協同組合、非営利病院、教育機関を除き、すべての自然人または法人に付与された税制優遇措置を取り消したと判示しました。裁判所は、GSISはGOCCであるため、この規定の対象となると付け加えました。

裁判所は、大統領令第1146号第33条が、議会がGSISの課税可能性に関する将来の法律を制定する能力に制限を課していると判断しました。裁判所は、これは立法府の法律を改正または廃止する全権に対する不当な制限であり、憲法のみが法律の改正または廃止を妨げるか、制限を加えることができると判断しました。裁判所は、「法律を廃止できない法律は、立法権に対する暗黙の実質的な制限の1つである」と述べました。

裁判所は次のように述べています。

地方自治法第193条に記載されているように、すべての自然人または法人に付与されたすべての税制優遇措置の明示的な取り消しは、本件に支障なく適用されます。

裁判所はまた、地方自治法第5条が、コードの規定の解釈に関するガイドラインを提供していると指摘しました。裁判所は次のように述べています。

地方自治体の権限に関する規定は、その権限を擁護して自由に解釈されるものとし、疑義がある場合は、権限の委譲と下位の地方自治体を支持して解決されるものとします。

実務上の意味合い

GSISの事件は、地方自治体課税権と政府機関の税制優遇措置の微妙なバランスを確立しました。最高裁判所の判決は、地方自治法がGOCCを含むすべての自然人または法人に付与された税制優遇措置を有効に取り消したことを明確にしました。この判決は、地方自治を促進し、地方自治体にサービスを提供するためのより多くの財源を提供しようとする政府の取り組みを強化するものです。

ただし、この判決は、GOCCの財政的安定に影響を与える可能性があるため、GOCCは地方税を支払う必要が生じ、収益が減少する可能性があります。GOCCは、この判決の影響を評価し、それに応じて財政戦略を調整する必要があります。

主な教訓

• 地方自治法は、地方水道事業、協同組合、非営利病院、教育機関を除き、GOCCを含むすべての自然人または法人に付与された税制優遇措置を取り消しました。
• 大統領令第1146号第33条は、議会がGSISの課税可能性に関する将来の法律を制定する能力に制限を課すことはできません。
• 地方自治体は、GOCCを含む、その管轄区域内の不動産に固定資産税を課す権限があります。

よくある質問

地方自治法はすべての税制優遇措置を取り消しましたか？

いいえ、地方自治法は、地方水道事業、協同組合、非営利病院、教育機関に対する税制優遇措置など、いくつかの例外を設けました。

GOCCは固定資産税の支払いを免除されることを主張できますか？

地方自治法で具体的に免除されていない限り、GOCCは固定資産税の支払いを免除されることを主張できません。

地方自治法第33条は、GSISの税制優遇措置を保護していますか？

最高裁判所は、地方自治法第33条は、議会がGSISの課税可能性に関する将来の法律を制定する能力に制限を課すことはできないと判断しました。

この判決はGOCCにどのような影響を与えますか？

GOCCは、地方税を支払う必要が生じ、収益が減少する可能性があります。

GOCCはこの判決にどのように対応する必要がありますか？

GOCCは、この判決の影響を評価し、それに応じて財政戦略を調整する必要があります。

GSISの税制優遇措置に関する最高裁判所の判決は、地方自治体課税権と政府機関の財政的安定の間の微妙なバランスを浮き彫りにしました。この判決は、地方自治を促進し、地方自治体にサービスを提供するためのより多くの財源を提供しようとする政府の取り組みを強化するものです。ご質問やご不明な点がございましたら、ASG Lawにご連絡ください。当社の専門家チームが、この複雑な問題を乗り越えるお手伝いをいたします。konnichiwa@asglawpartners.comまたはお問い合わせページからお問い合わせください。