フィリピンの税務調査：無効な監査がもたらす教訓

Himlayang Pilipino Plans, Inc. v. Commissioner of Internal Revenue, G.R. No. 241848, May 14, 2021

導入部

フィリピンで事業を展開する企業にとって、税務調査は大きなストレスと不確実性を引き起こすことがあります。特に、調査の結果として課される税金が巨額である場合、企業の財務に深刻な影響を与える可能性があります。Himlayang Pilipino Plans, Inc. v. Commissioner of Internal Revenueの事例は、税務調査が適切な権限を持たない税務官によって行われた場合、その調査結果が無効となり、企業が巨額の税金から解放される可能性があることを示しています。この事例では、ヒムラヤン・ピリピノ・プランス社が2009年度の税務調査の結果として約1170万ペソの税金を課せられましたが、最高裁判所はこの調査が無効であると判断しました。中心的な法的疑問は、税務官が適切な権限を持たずに調査を行った場合、その調査結果は無効となるかどうかという点にあります。

法的背景

フィリピンの税務調査は、内国歳入法（NIRC）とその関連規則によって規定されています。特に、税務官が調査を行うためには、内国歳入庁（BIR）から「調査の権限を与える書簡」（Letter of Authority、LOA）が必要です。このLOAは、税務官が特定の納税者の帳簿や記録を調査する権限を与えるものであり、BIRの地域監督官、副長官、または長官によって発行される必要があります。また、調査の権限を別の税務官に再割り当てする場合、新たなLOAが必要となります（Revenue Memorandum Order No. 43-90）。

これらの規則は、税務調査が適切に行われることを保証し、納税者の権利を保護するためのものです。例えば、ある企業が2010年度の税務調査を受ける場合、BIRはその企業に対してLOAを発行し、特定の税務官を指名します。その税務官が病気で調査を続行できない場合、新たな税務官が調査を引き継ぐためには、新たなLOAが必要となります。この規則を無視すると、調査結果が無効となる可能性があります。

具体的には、内国歳入法第13条では、「税務官は、財務大臣の規則に従って、地域監督官から発行された調査の権限を与える書簡に基づき、納税者の帳簿や記録を調査することができる」と規定されています。また、Revenue Memorandum Order No. 43-90では、「調査の権限を別の税務官に再割り当てする場合、新たな調査の権限を与える書簡が必要である」と明記されています。

事例分析

ヒムラヤン・ピリピノ・プランス社は、2009年度の税務調査の結果として、所得税、付加価値税、拡張源泉徴収税、書類印紙税、および妥協金の合計約1170万ペソの税金を課せられました。この調査は、2010年9月29日に発行されたLOAに基づいて行われました。このLOAは、Ruby CacdacとBernardo Andayaの2人の税務官を指名していました。しかし、実際に調査を行ったのはBernard Bagauisanという別の税務官で、彼は別のメモランダムによって調査を引き継ぎました。

ヒムラヤン・ピリピノ・プランス社は、2013年2月14日にこの税金の課税に対して異議を申し立てましたが、30日以内に異議を申し立てるべきだったため、異議申立ては期限を過ぎていたとされました。裁判所は、異議申立てが遅れたため、税金の課税が確定し、執行可能であると判断しました。しかし、ヒムラヤン・ピリピノ・プランス社は、調査を行ったBagauisanが適切なLOAを持っていなかったことを理由に、課税が無効であると主張しました。

最高裁判所は、Bagauisanが新たなLOAなしに調査を行ったため、その調査結果は無効であると判断しました。裁判所は、「調査の権限を別の税務官に再割り当てする場合、新たなLOAが必要である」と述べています（Revenue Memorandum Order No. 43-90）。また、最高裁判所は、「調査の権限を持たない税務官による調査は無効である」とも述べています（Commissioner of Internal Revenue v. Sony Philippines, Inc.）。

この事例の重要なポイントは以下の通りです：

• 2010年9月29日に発行されたLOAは、Ruby CacdacとBernardo Andayaを指名していました。
• 実際に調査を行ったのはBernard Bagauisanで、彼は別のメモランダムによって調査を引き継ぎました。
• Bagauisanが新たなLOAを持っていなかったため、調査結果は無効とされました。

実用的な影響

この判決は、フィリピンで事業を展開する企業に対して、税務調査の適切な手続きを確認することが重要であることを示しています。特に、税務官が適切なLOAを持っているかどうかを確認することは、調査結果が無効となるリスクを回避するために不可欠です。また、この判決は、税務調査の結果に対して異議を申し立てる際には、適切な期限内に行うことが重要であることを再確認しています。

企業に対する実用的なアドバイスとしては、以下の点が挙げられます：

• 税務調査を受ける際には、調査を行う税務官が適切なLOAを持っているかを確認する。
• 調査の結果に対して異議を申し立てる際には、30日以内に行うことを確実にする。
• 調査の権限を別の税務官に再割り当てする場合には、新たなLOAが発行されているかを確認する。

主要な教訓：税務調査の結果が無効となるリスクを回避するためには、適切な手続きを確認し、必要な書類を確保することが重要です。

よくある質問

Q: 税務調査の結果に対して異議を申し立てる期限は何日ですか？

A: 税務調査の結果に対して異議を申し立てる期限は、調査結果を受領してから30日以内です。

Q: 税務官が適切なLOAを持っていない場合、調査結果は無効となりますか？

A: はい、税務官が適切なLOAを持っていない場合、その調査結果は無効となります。

Q: 調査の権限を別の税務官に再割り当てする場合、新たなLOAが必要ですか？

A: はい、調査の権限を別の税務官に再割り当てする場合、新たなLOAが必要です。

Q: 税務調査の結果が無効となった場合、企業はどのような利益を得られますか？

A: 税務調査の結果が無効となった場合、企業は課せられた税金から解放される可能性があります。

Q: フィリピンで事業を展開する日本企業は、税務調査に関するどのような注意点がありますか？

A: フィリピンで事業を展開する日本企業は、税務調査の適切な手続きを確認し、調査を行う税務官が適切なLOAを持っているかを確認することが重要です。また、調査の結果に対して異議を申し立てる際には、30日以内に行うことを確実にしてください。

ASG Lawは、フィリピンで事業を展開する日本企業および在フィリピン日本人に特化した法律サービスを提供しています。税務調査やその他の税務関連問題に関するサポートを提供しており、日本企業が直面する特有の課題に対応するためのバイリンガルの法律専門家がチームにいます。言語の壁なく複雑な法的問題を解決します。今すぐ相談予約またはkonnichiwa@asglawpartners.comまでお問い合わせください。